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企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀

企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀

出版社：清華大學(xué)出版社出版時(shí)間：2008-10-01
開本： 16開 頁數(shù)： 234
本類榜單：法律銷量榜
中 圖 價(jià):¥14.3(5.5折) 定價(jià)  ¥26.0 登錄后可看到會(huì)員價(jià)
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企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀 版權(quán)信息

企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀 內(nèi)容簡(jiǎn)介

國(guó)家先后頒布了新的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例》。2007年下半年，本書作者在全國(guó)各地進(jìn)行新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，以國(guó)家的相關(guān)法律、政策為依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅收政策，按照理論結(jié)合實(shí)際的原則編著了此書。
　本書共分為兩篇十個(gè)章節(jié)。
　 **篇講述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用，主要內(nèi)容包括新所得稅法的各個(gè)條文的精解與應(yīng)用案例，幫助廣大讀者正確理解稅法的原義，以便正確運(yùn)用。
第二篇講述企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與納稅實(shí)務(wù)案例，精選了所得稅日常操作中的經(jīng)典問答，讀者在遇到類似問題時(shí)可參照解決。
鑒于新舊稅法在過渡期有過渡政策，本書將其作為附錄，以便廣大讀者查閱。

企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀 目錄

**篇　企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用
　**章　企業(yè)所得稅法總則精解與應(yīng)用案例
**節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人與納稅義務(wù)規(guī)定
　　第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率調(diào)整及相關(guān)規(guī)定
　第二章　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額精解與應(yīng)用案例
**節(jié)　應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算
第二節(jié)　應(yīng)稅收入與不征稅收入
第三節(jié)　稅前扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目
第四節(jié)　各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第五節(jié)　各項(xiàng)虧損的抵減與彌補(bǔ)
第六節(jié)　非居民納稅人的特別規(guī)定
　　第七節(jié)　應(yīng)納稅所得額的授權(quán)立法事項(xiàng)
第八節(jié)　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)
　第三章　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額精解與應(yīng)用案例
**節(jié)　應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算
第二節(jié)　境外應(yīng)納稅額的抵免
　第四章　稅收優(yōu)惠精解與應(yīng)用案例
**節(jié)　稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定
第二節(jié)　免稅收規(guī)入的規(guī)定
第三節(jié)　各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目
第四節(jié)　企業(yè)特定行為的稅收優(yōu)惠
第五節(jié)　授權(quán)與專項(xiàng)稅收優(yōu)惠
　第五章　企業(yè)所得稅源泉扣繳精解與應(yīng)用案例
**節(jié)　源泉扣繳范圍與義務(wù)人
第二節(jié)　源泉扣繳未實(shí)現(xiàn)時(shí)的處理
第三節(jié)　源泉扣繳稅款的入庫
　第六章　企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整精解與應(yīng)用案例
　**節(jié)　關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來
　第二節(jié)　預(yù)約定價(jià)安排
　第三節(jié)　關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告與核定征收
　第四節(jié)　避稅地與受控外國(guó)公司
　第五節(jié)　企業(yè)資本弱化行為的反避稅措施
　第六節(jié)　一般反避稅條款的規(guī)定
　第七節(jié)　納稅調(diào)整后的法律責(zé)任
　第七章　企業(yè)所得稅征收管理精解與應(yīng)用案例
　**節(jié)　企業(yè)所得稅征管的法律依據(jù)
　第二節(jié)　居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)及匯總納稅
　第三節(jié)　非居民的納稅地點(diǎn)及匯總納稅
　第四節(jié)　企業(yè)間合并繳納企業(yè)所得稅的禁止
　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅年度
　第六節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅方法
　第七節(jié)　企業(yè)終止時(shí)納稅的具體規(guī)定
　第八節(jié)　企業(yè)所得稅的計(jì)稅本位幣的規(guī)定
　第八章　企業(yè)所得稅法附則精解與應(yīng)用案例
　**節(jié)　新法實(shí)施后的過度性稅收優(yōu)惠措施的規(guī)定
　第二節(jié)　企業(yè)所得稅法與國(guó)際稅收協(xié)定的協(xié)調(diào)
　第三節(jié)　授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例的規(guī)定
　第四節(jié)　新法的實(shí)施和舊法的廢止
第二篇　企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與納稅實(shí)務(wù)精答
　第九章　企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整
　**節(jié)　新舊企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
　第二節(jié)　永久性差異與暫時(shí)性差異的比較與分析
　第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法若干重要概念的分析
　第四節(jié)　永久性差異的納稅調(diào)整案例
　第五節(jié)　暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整案例
　第六節(jié)　發(fā)生錯(cuò)賬的調(diào)整案例
　第七節(jié)　企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)處理案例
　第八節(jié)　企業(yè)所得稅納稅檢查后的調(diào)賬處理案例
　第十章　企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)常見問題精答
　**節(jié)　納稅人的確定常見8問
　第二節(jié)　收入的確認(rèn)常見25問
　第三節(jié)　費(fèi)用的扣除常見62問
　第四節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理常見11問
　第五節(jié)　企業(yè)所得稅征管常見32問
附錄有關(guān)企業(yè)所得稅的若干政策
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企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀 節(jié)選

**篇　企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用
　第二章　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額精解與應(yīng)用案例
　　第三節(jié)　稅前扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目
　　一、基本原則
【新法條款】第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　新法解讀
實(shí)際發(fā)生的、有關(guān)的、合理的，這三條太重要了，所有稅前扣除事項(xiàng)的衡量都離不開。
【實(shí)施條例】第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
　 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　新法解讀
　 符合常規(guī)、必要的、正常的。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
　 真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。合法性是指無論支出是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)管理。稅前扣除的支出在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營(yíng)目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合；再如，新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的裝飾畫呢，還是掛一幅明清的名家手筆呢?還有，企業(yè)老總住月租幾萬元的別墅，職工住月租幾百元的宿舍，哪個(gè)合理?
【實(shí)施條例】第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
　　新法解讀
不征稅收入，只有新法第七條的三項(xiàng)，不包括免稅收入。
除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
【實(shí)施條例】第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
　　新法解讀
銷售成本是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。因此，銷售（營(yíng)業(yè)）成本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的計(jì)算口徑不是直接對(duì)應(yīng)。
　　舊法規(guī)定
國(guó)稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件規(guī)定：納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)［2004］第82號(hào)文件規(guī)定：取消納稅人成本計(jì)算方法審批后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：
（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。
（2）要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。
（3）納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。
【實(shí)施條例】第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
　　新法解讀
費(fèi)用指申報(bào)納稅期間的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。
　　舊法規(guī)定
國(guó)稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
　 財(cái)稅字［2000］第25號(hào)文件規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。
國(guó)稅發(fā)［2003］第045號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定，據(jù)真實(shí)、合法憑證據(jù)實(shí)扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除。
【實(shí)施條例】第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
　　新法解讀
企業(yè)所得稅、進(jìn)項(xiàng)稅，沒提己交納的增值稅，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)成本。
【實(shí)施條例】第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的損失以及其他損失。
　　新法解讀
只列舉了部分了財(cái)產(chǎn)損失，而無形資產(chǎn)、投資、現(xiàn)金的損失都沒有提到，照常理是可扣除。
　　舊法規(guī)定
關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍，國(guó)家稅務(wù)總局2005年第13號(hào)令規(guī)定，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失，《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。
（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失。
（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失。
（3）金融企業(yè)的呆賬損失。
（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失。
（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失。
（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失。
（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。
（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
《稅前扣除辦法》第四十七條規(guī)定確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。同時(shí)，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
案例15甲公司欠乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）沖銷應(yīng)收賬款時(shí)：
借：管理費(fèi)用——壞賬損失 5000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 5000
（2）已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：
　 借：應(yīng)收賬款 5000
貸：管理費(fèi)用 5000
同時(shí)，
借：銀行存款 5000
貸：應(yīng)收賬款 5000
在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。
【實(shí)施條例】第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
　　新法解讀
稅前允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失又分為兩部分：一部分是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定一致的；另一部分是稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度不一致的，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定有差異的，要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　具體扣除規(guī)定：
　【實(shí)施條例】第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　新法解讀
原外企按實(shí)際認(rèn)定，據(jù)實(shí)扣除的。內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，現(xiàn)取消，減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。到時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局將通過制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確。
（1）國(guó)稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件第18條規(guī)定納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。
　④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
　⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
　⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
　⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
　⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
　 ⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
（2）掌握工資薪金支出范圍的關(guān)鍵：
①存在“任職或雇傭關(guān)系”：凡按規(guī)定經(jīng)勞動(dòng)局或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。勞動(dòng)合同應(yīng)具備以下條款：勞動(dòng)合同期限；工作內(nèi)容；勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)條件；勞動(dòng)報(bào)酬；勞動(dòng)紀(jì)律；勞動(dòng)合同終止的條件；違反勞動(dòng)合同的責(zé)任。
②企業(yè)支付給“返聘”人員的收入，視同“工資薪金”支出，按規(guī)定予以稅前扣除。
③任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。
④納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動(dòng)費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費(fèi)用的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。
⑤企業(yè)支付給所有者及其家屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。
【實(shí)施條例】第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　　新法解讀
與舊的規(guī)定基本一致，以后需要注意的是超標(biāo)準(zhǔn)的三險(xiǎn)一金是計(jì)入工資還是不予扣除。
　　舊法規(guī)定
（1）國(guó)稅發(fā)［2000］第084號(hào)文件第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其他指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。
（2）部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，交納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)［1998］第44號(hào)）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列出發(fā)部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除。
（3）國(guó)稅函［2001］第918號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。各種補(bǔ)償支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，一般在以后五年內(nèi)均勻攤銷。
　 案例16甲公司2008年度按照新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放了基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出合計(jì)為900萬元，按照《工資扣除管理辦法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能將800萬元作為稅前扣除。已計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，但超支的100萬元工資額當(dāng)年不得從稅前扣除，本年度該納稅人納稅時(shí)應(yīng)將100萬元做為納稅調(diào)整增加額。
【實(shí)施條例】第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
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企業(yè)納稅明明白白:新企業(yè)所得稅法解讀 作者簡(jiǎn)介

凌輝賢，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、國(guó)際注冊(cè)高級(jí)稅務(wù)咨詢師、資深會(huì)計(jì)師，曾在大型企業(yè)及事務(wù)所工作多年，做過大學(xué)教師，從事過企業(yè)會(huì)計(jì)、稅收方面的培訓(xùn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法、納稅籌劃、稅務(wù)管理等方面具有深厚的理論功底和豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。曾在眾多財(cái)稅學(xué)術(shù)刊物發(fā)表大量稅收、會(huì)計(jì)等方面的論文，指導(dǎo)企業(yè)正確核算、準(zhǔn)確納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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